10.29 Transferové oceňovanie - dokumentačná povinnosť pre roky 2019-2020
Ing. Alena Zábojová
Obsah dokumentácie o použitej metóde na účely zistenia rozdielu cien alebo podmienok v kontrolovaných transakciách, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (ďalej len dokumentácia) pre rok 2019, ako aj pre rok 2020 je stanovená usmernením MF SR. Č. 019153/2018-724.
Dokumentácia sa pripravuje v rozsahu: úplná, základná, skrátená a v niektorých prípadoch postačuje aj riadne vyplnené daňové priznanie.
Usmernenie pracuje s pojmami ako významná transakcia, cezhraničná transakcia a tuzemská transakcia.
Významná transakcia spĺňa charakteristiku významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len ZoÚ).
Cezhraničná transakcia je to transakcia, ktorej sa zúčastňuje jeden alebo viac závislých osôb, ktoré nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (NDP) alebo jedna alebo viac stálych prevádzkarní (SP) daňovníka s NDP, ktoré sú umiestnené v zahraničí.
Tuzemská transakcia je transakcia, ktorej sa zúčastňujú len daňovníci s NDP alebo SP daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorá je umiestnená na území SR (táto SP má rozsah povinností ako daňovník s NDP na území SR).
V nasledovnom prehľade je uvedené, ktorá dokumentácia sa pripravuje podľa typu vykonávacej transakcie, ako aj podľa charakteru daňovníka. V texte za tabuľkou sú taktiež vysvetlené použité skratky.
Úplná dokumentácia
Základná dokumentácia
Skrátená dokumentácia
Daňové priznanie
Pre účely usmernenia rozlišujeme nasledovné účtovné jednotky (ÚJ) podľa obratu:
IFRS – obrat nad 170 mil. €
VÚJ – obrat nad 8 mil. €
MÚJ/1 – obrat nad 2 mil. € (§ 19 ods. 1 a 2 ZoÚ zákona o účtovníctve – aktuálne platná podmienka auditu)
MÚJ/2 – obrat nad 0,7 mil. € (obrat > 0,7 mil. € < 2,0 mil. €)
ÚJ mikro – obrat do 0,7 mil. €
V tabuľkách sú používané nasledovné skratky:
APA - § 18 ods. 4 ZDP – písomná žiadosť o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy ocenenia
MAP – Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, Arbitrážny dohovor, § 18 ods. 13 ZDP (len cezhraničné transakcie)
Korešpondujúca úprava základu dane – úprava základu dane podľa § 17 ods. 6 ZDP
Nezmluvné štáty – rozumejú sa štáty v zmysle § 2 písm. x) ZDP
Taktiež je potrebné spomenúť, že pokiaľ ide o významné kontrolované transakcie dvoch typov účtovných jednotiek, a to MÚJ/2 a ÚJ mikro – usmernenie MF SR sa týmito transakciami nezaoberá. Podľa niektorých výkladov MF SR a FR SR, všetky…
